Bài giảng môn Kế toán tài chính 1 - Chương 6: Kế toán doanh thu, thu nhập, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

yếu tố:
Giá trị hợp lý của khoản đã thu hoặc sẽ thu
Các khoản giảm trừ doanh thu
10
Giá trị hợp lý
• Là giá thoả thuận giữa hai bên mua bán – không bao
gồm các khoản thuế gián thu phải nộp, như thuế
GTGT (kể cả trường hợp nộp thuế GTGT theo phương
pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế bảo
vệ môi trường.
• Trường hợp các khoản thuế gián thu phải nộp mà
không tách riêng ngay được tại thời điểm phát sinh
giao dịch thì, có thể ghi nhận doanh thu bao gồm cả
số thuế gián thu nhưng định kỳ phải ghi giảm doanh
thu đối với số thuế gián thu phải nộp.
11
Xác định doanh thu theo các
trường hợp bán hàng hóa
• Bán hàng thu tiền
• Người mua ứng trước
• Bán hàng trả chậm
12
4Bán hàng thu tiền và người mua ứng trước
• DN xuất hoá đơn bán hàng và đã giao hàng, thì trị giá số
hàng này được coi là đã bán và ghi vào doanh thu bán
hàng.
• DN đã viết hoá đơn và đã thu tiền hàng nhưng đến cuối
kỳ vẫn chưa giao hàng, thì trị giá số hàng này không
được coi là đã bán và không được ghi vào doanh thu
bán hàng mà chỉ xem là khoản người mua ứng trước.
Khi thực giao hàng sẽ hạch toán vào doanh thu bán
hàng.
13
Bán hàng trả chậm
• Doanh thu bán hàng là giá bán trả ngay, không
bao gồm lãi trả chậm. Nợ phải thu bao gồm cả
lãi trả chậm.
• Thuế GTGT tính trên giá bán trả ngay, không
tính trên lãi trả chậm
• Nợ phải thu bao gồm cả lãi trả chậm.
• Lãi trả chậm sẽ ghi nhận như 1 khoản doanh thu
nhận trước, sau đó phân bổ vào DT hoạt động
tài chính trong suốt thời gian trả chậm.
14
Ví dụ 2
• Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp N bán cho công
ty K một lô hàng cho trả chậm trong 3 năm. Giá
bán chưa thuế GTGT của lô hàng này nếu trả
tiền ngay là 300 triệu đồng, thuế GTGT 10%.
Giá xuất kho lô hàng là 250 triệu đồng. Nợ gốc,
thuế và lãi được trả đều vào cuối mỗi năm. Hai
bên thỏa thuận lãi suất cố định cho khoản tín
dụng tương tự là 10%/năm tính trên số tiền nợ.
Yêu cầu: Xác định DT bán hàng, DT chưa thực
hiện, DT tài chính của năm 20X0, 20X1 và 20X2
15
• Các khoản giảm doanh thu được đề cập trong
chương này bao gồm: chiết khấu thương mại,
giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
• Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng
bán, hàng bán bị trả lại phát sinh cùng kỳ tiêu
thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ được điều
chỉnh giảm doanh thu của kỳ phát sinh.
Các khoản giảm doanh thu
16
5Trường hợp hàng đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau
mới phát sinh khoản giảm trừ thì doanh nghiệp được ghi
giảm doanh thu theo nguyên tắc:
• Nếu hàng đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phát
sinh khoản giảm trừ trước thời điểm phát hành BCTC, kế
toán phải coi đây là một sự kiện cần điều chỉnh phát sinh
sau ngày lập Bảng CĐKT và ghi giảm doanh thu, trên
BCTC của kỳ lập báo cáo (kỳ trước).
• Trường hợp hàng phát sinh khoản giảm trừ sau thời điểm
phát hành BCTC thì doanh nghiệp ghi giảm doanh thu của
kỳ phát sinh (kỳ sau).
Các khoản giảm doanh thu
17
Các khoản giảm doanh thu
• Chiết khấu thương mại: Là khoản giảm trừ cho người
mua do họ mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ có số lượng
hay giá trị lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại
đã ghi trên hợp đồng mua bán hoặc các cam kết mua
bán hàng.
18
Ví dụ 3
• Doanh nghiệp bán một lô hàng cho khách hàng A, tổng
giá bán chưa thuế GTGT là 100 triệu đồng, thuế suất
thuế GTGT 10%. Doanh nghiệp đã xuất hàng cho người
mua và người mua đã chấp nhận sẽ thanh toán. Do mua
hàng với khối lượng lớn, người mua được hưởng chiết
khấu thương mại là 2%.
• Yêu cầu: Xác định doanh thu thuần bán hàng trong
nghiệp vụ trên. Hoá đơn GTGT sẽ được thể hiện như
thế nào?
19
Chiết khấu thanh toán
• Là khoản tiền mà bên bán cho bên mua hưởng
do khách hàng thanh toán tiền sớm.
• Chỉ liên quan đến thu hồi nợ phải thu nên không
được ghi giảm doanh thu bán hàng mà ghi tăng
chi phí tài chính.
20
6Giảm giá hàng bán
• Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém
phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.
• Trường hợp hóa đơn đã thể hiện khoản giảm giá (giá
bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã giảm) thì doanh
nghiệp (bên bán hàng) không ghi nhận khoản giảm giá
này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã giảm
(doanh thu thuần).
• Phản ánh khoản giảm giá này đối với việc chấp thuận
giảm giá sau khi đã bán hàng (đã ghi nhận doanh thu)
và phát hành hoá đơn (giảm giá ngoài hoá đơn) do hàng
bán kém, mất phẩm chất...
21
Hàng bán bị trả lại
• Là giá trị hàng bán đã xác định là tiêu thụ nhưng bị
khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
Ví dụ 4:
• Tháng 5/20X1, DN xuất lô hàng bán giao tại kho có giá
chưa thuế là 60 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa thu
tiền. Giá xuất kho là 50 triệu đồng.
• Tháng 6/20X1, khách hàng phàn nàn hàng kém phẩm
chất, hai bên thống nhất như sau: (a) giảm giá 20% giá
trị hàng và trừ vào tiền hàng; (b) xuất trả 30% giá trị lô
hàng và trừ vào tiền hàng.
22
Doanh thu cung cấp dịch vụ
• 4 điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ:
– Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
– Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch
cung cấp dịch vụ đó;
– Xác định được phần công việc hoàn thành tại ngày
lập bảng cân đối kế toán;
– Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi
phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
23
Ví dụ 5
• Công ty quảng cáo Lasta nhận hợp đồng quảng cáo cho
sản phẩm M của công ty CP TĐA trong 1 năm (Từ
tháng 06/20x0 đến hết tháng 5/20x1) với tổng số tiền là
2.200 triệu đồng (bao gồm thuế GTGT 10%), thông qua
chương trình “chuyện không của riêng ai”, với 52 lần
phát sóng trên truyền hình.
• Yêu cầu: Xác định thời điểm ghi nhận doanh thu cung
cấp dịch vụ của Lasta.
24
7Thu nhập khác
Bao gồm:
• Thu về thanh lý tài sản cố định, nhượng bán tài sản cố
định;
• Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng;
• Thu tiền bảo hiểm được bồi thường;
• Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi
phí kỳ trước;
• Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập;
• Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại;
• Các khoản thu khác.
25
CHI PHÍ
• Khái niệm
• Ghi nhận chi phí
26
Khái niệm chi phí
• Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế
trong kỳ kế toán:
– dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu
trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ
– dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm
các khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.
27
Ghi nhận chi phí
• Chi phí được ghi nhận phù hợp với thu nhập, khi khi
nhận một khoản thu nhập thì phải ghi nhận các chi phí
để tạo ra thu nhập đó.
• Chi phí liên quan đến thu nhập kỳ này:
– Chi phí phát sinh trong kỳ này
– Chi phí trả trước từ các kỳ trước phân bổ cho kỳ này
– Chi phí phải trả nhưng liên quan đến thu nhập của kỳ này.
28
8Ví dụ 6
Tình hình chi phí phát sinh trong kỳ tại một DN như sau:
1. Xuất kho hàng hóa bán thu bằng tiền mặt, giá xuất kho
200trđ, giá bán chưa có thuế GTGT là 220trđ, thuế
GTGT 10%, tiền hàng chưa thu.
2. Xuất kho CCDC sử dụng cho bộ phận quản lý doanh
nghiệp, giá xuất kho 2 trđ.
3. Cuối tháng, tính lương phải trả cho bộ phận bán hàng
10trđ, chí phí quản lý doanh nghiệp 15 trđ.
4. Thuế môn bài phải nộp trong năm 20x0 là 1 trđ.
29
Ví dụ 6 (tt)
5. Cuối tháng, trích khấu hao TSCĐ sử dụng ở bộ phận
bán hàng 2trđ, bộ phận quản lý doanh nghiệp 3 trđ.
6. Chi tiền mặt mua văn phòng phẩm sử dụng ở bộ phận
quản lý 1,05trđ, trong đó có thuế GTGT 5%.
7. Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm 5 trđ
8. Chi phí quảng cáo phân bổ cho tháng này 8 trđ
Yêu cầu: Xác định chi phí trong các nghiệp vụ phát sinh
trên.
30
Chi phí khác
• Giá trị khấu hao chưa hết của TSCĐ thanh lý nhượng
bán, chi phí thanh lý nhượng bán TSCĐ
• Khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt
hành chính về thuế.
• Chênh lệch lỗ đánh giá TSCĐ khi đầu tư ra ngoài
• 
31
Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán
• Kế toán doanh thu, chi phí hoạt động kinh
doanh
• Kế toán doanh thu tài chính, chi phí tài
chính
• Kế toán chi phí hoạt động
• Kế toán thu nhập khác, chi phí khác
• Kế toán xác định kết quả kinh doanh
32
9Kế toán doanh thu, chi phí kinh 
doanh
• Các phương thức bán
hàng
• Tài khoản sử dụng
• Các nghiệp vụ cơ bản
33
Các phương thức bán hàng
• Bán buôn:
– Bán buôn vận chuyển thẳng: Mua và bán tay ba, 
không qua kho
– Bán buôn hàng qua kho
• Bán hàng trực tiếp (bán tại kho của bên bán)
• Phương thức chuyển hàng (Chuyển giao cho
người mua)
• Bán hàng thông qua đại lý
• Bán lẻ: 
– Bán hàng thu tiền trực tiếp
– Bán hàng thu tiền tập trung
34
Tài khoản 511
• Các khoản giảm doanh thu:
Chiết khấu, giảm giá, hàng
bán bị trả lại, thuế XK, thuế
TTĐB, thuế GTGT (PP trực
tiếp).
• Kết chuyển doanh thu thuần
• Doanh thu bán hàng, cung
cấp dịch vụ, doanh thu bán
hàng nội bộ phát sinh
trong kỳ kế toán
Bên Nợ Bên Có
KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ
35
Tài khoản 632
• Giá vốn của hàng hóa đã tiêu
thụ trong kỳ kế toán
• Dự phòng giảm giá hàng tồn
kho phát sinh tăng
• Giá trị HTK hao hụt, mất mát
• CPSXC cố định không được
ghi nhận vào CP chế biến
• Dự phòng giảm giá HTK
phát sinh giảm
• Giá vốn của thành phẩm,
hàng hóa dịch vụ đã bán
bị trả lại.
• Kết chuyển giá vốn hàng
bán
Bên Nợ Bên Có
KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ
36
10
Bán trực tiếp 
TK 632
TK 15* Giá vốn hàng bán
TK 511
TK 11*, 131
Doanh thu
TK 3331 Hàng được coi là tiêu thụ khi khách hàng
nhận tại kho của bên bán
37
Gửi hàng đi bán
TK 157
TK 155, 156
Giá xuất kho (1)
TK 511
TK 11*, 131
Doanh thu (2b)
TK 3331
TK 632
Giá vốn hàng bán (2a)
Hàng được coi là tiêu thụ khi
khách hàng đã chấp nhận
thanh toán
38
Bán buôn vận chuyển thẳng
TK 11*, 331
Mua hàng và bán ngay
TK 511
TK 11*, 131
Doanh thu
TK 3331
TK 632
Hàng được giao cho bên
mua ngay sau khi DN 
nhận hàng từ NCC
TK 1331
39
Ví dụ 7
• Số dư đầu tháng 1/20x0 công ty CP Toàn Tâm: Thành
phẩm A: 20 trđ (1.000 kg), hàng hóa B: 30 trđ (500 đv).
Áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, xuất kho
theo PP FIFO, thuế GTGT khấu trừ.
• Có các nghiệp vụ phát sinh sau:
1. Nhập kho TP A từ sản xuất: 2.000 kg, giá thành
21.000đ/kg
2. Xuất 500 kg TP A bán trực tiếp thu bằng tiền mặt,
giá bán chưa thuế GTGT là 25.000đ/kg, thuế GTGT
10%.
3. Xuất kho 800 TP A gửi đi bán cho 1 khách hàng ở
Trà Vinh, giá bán chưa thuế GTGT theo hợp đồng là
28.000đ/kg, thuế GTGT 10%. Hàng đang trên
đường giao cho khách hàng. 40
11
Ví dụ 7 (tt)
4. DN ký hợp đồng mua 2.000 đv hàng hóa B với công ty
Hoàng Tấn với giá mua chưa thuế GTGT là 59.500đ/đv;
đồng thời ký hợp đồng bán 2.000 đv hàng hóa B cho
công ty Chính Nghĩa với giá bán chưa thuế GTGT là
63.000đ/đv. Công ty Hoàng Tấn đã giao hàng cho
Chính Nghĩa theo yêu cầu của Toàn Tâm. Hàng hóa B
chịu thuế GTGT 5%. Toàn Tâm chưa thanh toán cho
Hoàng Tấn, đã thu tiền của Chính Nghĩa bằng TGNH.
• Yêu cầu: Định khoản kế toán
41
Bán hàng qua đại lý
• Khi xuất kho hàng gửi đại lý: Sử dụng phiếu
xuất kho gửi hàng đại lý
• Chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng khi bên đại
lý gửi bảng kê hàng đã tiêu thụ, xuất hóa đơn
giao cho đại lý về giá trị hàng hóa đã bán.
• Hoa hồng đại lý được ghi nhận vào chi phí
bán hàng.
42
Bán hàng qua đại lý
TK 157
TK 155, 156
Giá xuất kho (1)
TK 511
TK 11*, 131
Doanh thu (2b)
TK 3331
TK 632
Giá vốn hàng bán (2a)
TK 641
TK 1331
Hoa hồng (3)
43
Ví dụ 8
• Tiếp theo ví dụ 7:
– Xuất kho 1.000 kg thành phẩm A gửi đại lý M bán hộ.
Đại lý M phải bán đúng giá trong hợp đồng gửi đại lý,
giá bán chưa thuế GTGT 30.000đ/kg, thuế GTGT
10%. Đại lý M được hưởng 5%/giá bán chưa thuế
GTGT của lượng hàng bán được.
– Cuối tháng, theo bảng kê hàng đã bán mà đại lý M
gửi cho Toàn Tâm, đại lý M bán được 950 kg. Đại lý
đã chuyển khỏan thanh toán toàn bộ số tiền hàng sau
khi trừ đi hoa hồng được hưởng, thuế GTGT trên hoa
hồng 10%.
Yêu cầu: Định khoản kế toán
44
12
Bán hàng trả chậm
TK 155, 156
Giá vốn hàng bán (1)
TK 511
TK131 
Doanh thu (2)
TK 3331
TK 632
TK 3387
TK 515
Phân bổ lãi (3) Tổng lãi trả chậm
45
Ví dụ 9
Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp N bán cho công ty K một lô
hàng cho trả chậm trong 3 năm. Giá bán chưa thuế GTGT
của lô hàng này nếu trả tiền ngay là 300 triệu đồng, thuế
GTGT 10%. Giá xuất kho lô hàng là 250 triệu đồng. Nợ
gốc, thuế và lãi được trả đều vào cuối mỗi năm. Hai bên
thỏa thuận lãi suất cố định cho khoản tín dụng tương tự là
10%/năm tính trên số tiền nợ. Hãy xác định doanh thu bán
hàng, doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài chính tại
doanh nghiệp N ở năm 20X0, 20X1 và 20X2.
Yêu cầu: Định khoản kế toán
46
Chiết khấu TM, giảm giá, hàng bán bị trả lại 
TK 521
TK 131, 11*
TK 3331
TK 511
K/c giảm DTPhát sinh
TK 15*
TK 632
Nhập lại hàng
bán bị trả lại
47
Ví dụ 10
Doanh nghiệp bán một lô hàng cho khách hàng A, tổng giá
bán chưa thuế GTGT là 100 triệu đồng, thuế suất thuế
GTGT 10%. Doanh nghiệp đã xuất hàng cho người mua và
người mua đã chấp nhận sẽ thanh toán. Do mua hàng với
khối lượng lớn, người mua được hưởng chiết khấu thương
mại là 2%.
Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ trên.
48
13
• Các trường hợp
phát sinh
• Tài khoản sử dụng
• Các nghiệp vụ cơ
bản
Kế toán doanh thu, chi phí tài chính
49
Các trường hợp phát sinh
• Lãi lỗ đầu tư chứng khoán, đầu tư góp vốn vào
công ty liên doanh, liên kết, đầu tư vào công ty
con.
• Lãi tiền gửi, lãi đi vay không được vốn hóa vào tài
sản
• Bán hàng, mua hàng trả góp
• Chiết khấu được hưởng và cho khách hàng
hưởng
• Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá
50
Tài khoản 515
• Kết chuyển doanh thu hoạt
động tài chính để xác định
kết quả kinh doanh.
• Doanh thu hoạt động tài
chính phát sinh trong kỳ
kế toán
Bên Nợ Bên Có
KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ
51
Tài khoản 635
• Chi phí tài chính phát sinh
trong kỳ kế toán
• Kết chuyển chi phí tài
chính để xác định kết quả
kinh doanh.
Bên Nợ Bên Có
KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ
52
14
Chuyển nhượng khoản đầu tư
TK 12*, 22*
TK 515
TK 635
TK 111, 112
Giá gốc
Giá bán > Giá gốc
Giá bán < Giá gốc
Giá bán
CP bán
DT/CP tài chính là chênh lệch
giữa giá bán và giá gốc của CK
53
Ví dụ 11
• Ngày 1/2/20x0, Công ty Thành Thành Công mua lướt
sóng 2.000.000 cp Công ty Mía đường Lam Sơn, giá
giao dịch thoả thuận là 32.000đ/cp, mệnh giá
10.000đ/cp, thanh toán bằng chuyển khoản. Chi phí giao
dịch 0,15%/giá trị giao dịch, thanh toán bằng chuyển
khoản.
• Ngày 28/2/20x0, công ty Thành Thành Công đã bán
thành công 2.000.000 cp, giá bán 45.000đ/cp, chi phí
giao dịch bán là 0,15%/giá trị giao dịch, tất cả thu bằng
chuyển khoản.
• Yêu cầu: Định khoản kế toán
54
Các trường hợp khác
TK 635TK 515
TK 111, 112Lãi tiền gửi
Lãi cho vay
Lãi vay cho
SXKD
TK 331/131CKTT đượchưởng
CKTT cho
hưởng
TK 3387/242Phân bổ lãi bántrả góp
Phân bổ lãi
mua trả góp
55
Kế toán chi phí hoạt động 
• Nội dung chi phí bán
hàng và quản lý doanh
nghiệp
• Tài khoản sử dụng
• Các nghiệp vụ cơ bản
56
15
Chi phí bán hàng
• Là các khoản chi phí liên quan đến việc tiêu thụ
sản phẩm, hàng hóa dịch vụ bao gồm:
– Chi phí lương nhân viên bán hàng
– Chi phí vật liệu
– Chi phí công cụ
– Chi phí khấu hao
– Chi phí bảo hành
– Chi phí dịch vụ mua ngoài
– Chi phí khác bằng tiền
57
Chi phí quản lý doanh nghiệp
• Là các khoản chi phí liên quan đến quản lý chung toàn
doanh nghiệp, bao gồm:
– Chi phí nhân viên quản lý
– Chi phí vật liệu
– Chi phí công cụ dụng cụ
– Chi phí khấu hao tài sản
– Chi phí thuế, phí, lệ phí
– Chi phí dự phòng
– Chi phí dịch vụ mua ngoài
– Chi phí khác bằng tiền
58
TK 641, 642
• Chi phí bán hàng và quản lý
phát sinh trong kỳ kế toán
• Kết chuyển chi phí bán
hàng và quản lý để xác
định kết quả kinh doanh.
Bên Nợ Bên Có
KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ
59
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN
TK 641, 642
TK 334, 338
TK 15*, 242
TK 214
TK 352, 333
CP nhân viên
CP vật liệu, dụng cụ
CP khấu hao
CP bảo hành, thuế
phí, lệ phí
TK 229
Dự phòng phải thu
khó đòi
TK 11*, 33*
Cp dịch vụ, bằng tiền
TK 911Kết chuyển CP hoạt động
60
16
Ví dụ 12
• Có tình hành kế toán tháng 1/20x0 tại công ty CP An
Khang:
1. Cuối tháng tính lương phải trả cho bộ phận bán hàng
30trđ, bộ phận quản lý doanh nghiệp 40trđ.
2. Trích khoản các trích theo lương theo quy định
3. Xuất vật liệu sử dụng cho bộ phận bán hàng 3 trđ.
4. Xuất CCDC loại phân bổ 2 lần sử dụng cho quản lý DN
với giá gốc là 4 trđ.
5. Thuế môn bài phải nộp trong năm 20x0 là 3 trđ
6. Chi phí điện, nước, điện thoại thanh toán bằng chuyển
khoản, phân bổ cho bộ phận bán hàng 2 trđ, quản lý
DN 3 trđ.
61
Ví dụ 12 (tt)
• Tiếp theo slide trước
7. Khấu hao tài sản cố định hữu hình sử dụng ở
bộ phận bán hàng 1,5 trđ, bộ phận quản lý
doanh nghiệp 2,5 trđ.
8. Chi phí thanh toán bằng tiền mặt, sử dụng ở
bộ phận bán hàng 1 trđ, bộ phận quản lý DN
2 trđ, chưa có thuế GTGT 0,3 trđ.
Yêu cầu: Định khoản kế toán.
62
Kế toán thu nhập và chi phí khác
• Tài khoản sử dụng
• Các nghiệp vụ cơ
bản
63
TK 711
• Kết chuyển chi phí khác để
xác định kết quả kinh doanh
trong kỳ kế toán.
• Thu nhập khác phát sinh
trong kỳ kế toán
Bên Nợ Bên Có
KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ
64
17
TK 811
• Chi phí khác phát sinh trong
kỳ kế toán
• Kết chuyển chi phí khác
để xác định kết quả kinh
doanh.
Bên Nợ Bên Có
KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ
65
Thu nhập khác
TK 711
TK 11*, 131Thanh lý, nhượngbán TSCĐ
TK 15*, 21*Nhận biếu tặng
11*, 138Phạt hợp đồng
331, 111Thu hồi nợ đã xóa sổ
TK 911 Kết
chuyển
66
Chi phí khác
TK 811
TK 21*
TK 214
Xóa sổ TS, 
GTCL 
TK 911Kết chuyển
TK 111, 112 Các khoản bị
phạt
67
TK 821
• Chi phí thuế TNDN hiện
hành phát sinh trong kỳ kế
toán
• Kết chuyển chi phí thuế
TNDN hiện hành để xác
định kết quả kinh doanh.
Bên Nợ Bên Có
KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ
68
18
TK 3334
TK 8211
Cuối năm số tạm nộp > thực tế phải 
nộp
Cuối năm số 
tạm nộp < thực 
tế phải nộp
Hàng quý
Kết chuyển
Nộp thuếTK 
111/112
TK 911
Chi phí thuế TNDN hiện hành
69
Ví dụ 13
1. Được tặng nguyên vật liệu trị giá 6 triệu đồng.
2. Thanh lý TSCĐ hữu hình có nguyên giá 60
triệu đồng, đã khấu hao đủ. Phế liệu thu hồi
nhập kho là 0,2 triệu đồng.
3. Thuế TNDN phải nộp cuối năm là 40 triệu
đồng, doanh nghiệp đã tạm tính 30 triệu đồng.
Yêu cầu: Định khoản kế toán
70
TK 911
• Chi phí giá vốn hàng bán
• Chi phí bán hàng
• Chi phí quản lý doanh nghiệp
• Chi phí tài chính
• Chi phí khác
• Chi phí thuế TNDN
• Kết chuyển lãi
• Doanh thu thuần từ bán
hàng và cung cấp dịch vụ
• Doanh thu hoạt động tài
chính
• Thu nhập khác
• Kết chuyển lỗ
Bên Nợ Bên Có
KHÔNG CÓ SỐ DƯ CUỐI KỲ
71
Xác định kết quả kinh doanh
TK 911
TK 632
TK 641
TK 642
TK 635
TK 811
TK 511
TK 515
TK 711
TK 421TK 421
TK 821
72
K/C LÃI K/C LỖ
19
Tại một DN tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế
toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Trong kỳ
có tình hình sản xuất kinh doanh tại một doanh nghiệp trong quý 4 như
sau:
1. DN xuất bán lô thành phẩm bán giao tại kho với giá bán chưa thuế
210.000.000đ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền. Giá xuất kho lô
hàng 150.000.000đ.
2. Do một số hàng bị lỗi nên DN giảm giá cho bên mua với trị giá
chưa thuế 10.000.000đ, đồng thời giảm thuế GTGT trên số tiền
giảm giá này.
3. Khách hàng NV1 thanh toán hết nợ cho DN bằng tiền mặt sau khi
trừ chiết khấu thanh toán 2% trên số nợ.
4. DN nộp phạt vi phạm hành chính là 3.000.000đ bằng tiền mặt.
5. Lãi tiền gửi ngân hàng là 4.000.000đ, ngân hàng đã chuyển thẳng
vào tài khoản TGNH.
Ví dụ 13
73
6. DN nhượng bán TSCĐ hữu hình có nguyên giá là
60.000.000đ, hao mòn luỹ kế là 40.000.000đ. DN bán
với giá chưa thuế là 15.000.000đ, thuế GTGT 10%, chưa
thu tiền.
7. Chi phí phục vụ cho hoạt động bán hàng bao gồm: tiền
mặt 2.000.000đ; lương nhân viên 5.000.000đ; nguyên
vật liệu 1.000.000đ.
8. Chi phí quản lý doanh nghiệp, bao gồm: lương quản lý
15.000.000đ; khấu hao 3.000.000đ; tiền mặt 2.000.000đ.
9. DN kết chuyển các khoản để xác định kết quả kinh
doanh. Tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp quý 4 theo
thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%.
Yêu cầu: Định khoản kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát
sinh?
Ví dụ 13 (tt)
74