Chuyên đề Khai bổ sung, điều chỉnh hồ sơ khai thuế

giảm số thuế được khấu trừ, giảm số thuế đã nộp thừa thì
người nộp thuế được khai bổ sung, điều chỉnh và bị xử lý
theo quy định như đối với trường hợp cơ quan thuế, cơ quan
có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra phát hiện.
8I/ QUY ĐỊNH CHUNG 
2- Nộp hồ sơ khai bổ sung, điều chỉnh
c) Trường hợp cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã
ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế liên quan đến
tăng, giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ thì người nộp
thuế thực hiện khai điều chỉnh vào hồ sơ khai thuế của kỳ
tính thuế nhận được kết luận, quyết định xử lý về thuế
theo kết luận, quyết định xử lý về thuế của cơ quan thuế,
cơ quan có thẩm quyền (người nộp thuế không phải lập hồ
sơ khai bổ sung).
9II/ HỒ SƠ KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH
- Tờ khai thuế của kỳ tính thuế bị sai sót đã được bổ sung,
điều chỉnh;
- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS
(trong trường hợp khai bổ sung, điều chỉnh có phát sinh
chênh lệch tiền thuế);
- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong bản giải trình
khai bổ sung, điều chỉnh.
10
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
1) Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai
thuế không làm thay đổi tiền thuế phải nộp, tiền thuế được
khấu trừ, tiền thuế đề nghị hoàn thì chỉ lập Tờ khai thuế
của kỳ tính thuế có sai sót đã được bổ sung, điều chỉnh và
gửi tài liệu giải thích kèm theo, không phải lập Bản giải
trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS.
11
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
2) Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai
thuế làm tăng tiền thuế phải nộp thì lập hồ sơ khai bổ sung
và tự xác định tiền chậm nộp căn cứ vào số tiền thuế phải
nộp tăng thêm, số ngày chậm nộp và mức tính chậm nộp
theo quy định.
Trường hợp người nộp thuế không tự xác định hoặc xác định
không đúng số tiền chậm nộp thì cơ quan thuế xác định số
tiền chậm nộp và thông báo cho người nộp thuế biết.
12
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
Ví dụ 1:
Công ty A vào ngày 01/08/2014 lập hồ sơ kê khai bổ sung,
điều chỉnh của hồ sơ khai thuế GTGT tháng 01/2014 làm
tăng số thuế GTGT phải nộp 100 triệu đồng (trên Tờ khai
thuế GTGT tháng 01/2014 đã kê khai có số thuế phải nộp là
140 triệu đồng, nay điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào
được khấu trừ 100 triệu đồng, dẫn đến làm tăng số thuế
GTGT phải nộp 100 triệu đồng), thì Công ty A nộp số tiền
thuế tăng thêm 100 triệu đồng, đồng thời tự xác định số tiền
chậm nộp theo quy định để nộp vào NSNN.
13
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
Ví dụ 1 (tiếp theo):
Hồ sơ Công ty A nộp cho cơ quan thuế:
- Tờ khai thuế GTGT tháng 01/2014 đã điều chỉnh làm tăng
thuế GTGT phải nộp 100 triệu đồng;
- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS
làm tăng số thuế GTGT phải nộp 100 triệu đồng của kỳ tính
thuế GTGT tháng 01/2014;
- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong tờ khai bổ sung,
điều chỉnh (nếu có).
14
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
Ví dụ 2:
Công ty B vào tháng 8/2014 lập hồ sơ kê khai bổ sung, điều
chỉnh của hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN năm 2013 làm tăng
số thuế TNDN phải nộp 50 triệu đồng (trên Tờ khai quyết toán
thuế TNDN năm 2013 đã kê khai số thuế TNDN phải nộp là
250 triệu đồng, nay điều chỉnh giảm chi phí được trừ 200 triệu
đồng, dẫn đến làm tăng số thuế TNDN phải nộp là 50 triệu
đồng), trường hợp này Công ty B nộp số tiền thuế tăng thêm 50
triệu đồng, đồng thời tự xác định số tiền chậm nộp theo quy
định để nộp vào NSNN.
15
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
Ví dụ 2 (tiếp theo):
Hồ sơ Công ty B nộp cho cơ quan thuế:
- Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2013 đã điều chỉnh tăng
số thuế TNDN phải nộp của năm 2013 là 50 triệu đồng;
- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS làm
tăng số thuế TNDN phải nộp 50 triệu đồng của kỳ quyết toán
thuế TNDN năm 2013;
- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong Bản giải trình khai
bổ sung, điều chỉnh (nếu có).
16
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
3) Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai
thuế làm giảm tiền thuế phải nộp thì lập hồ sơ khai bổ
sung.
Số tiền thuế điều chỉnh giảm được tính giảm nghĩa vụ thuế
phải nộp, nếu đã nộp NSNN thì được bù trừ vào số thuế phải
nộp của kỳ sau hoặc được hoàn thuế.
17
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
Ví dụ 3:
Công ty C vào tháng 8/2014 lập hồ sơ kê khai bổ sung, điều
chỉnh của hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) tháng
01/2014 làm giảm số thuế TTĐB phải nộp 39.393.940 đồng
(trên Tờ khai thuế TTĐB tháng 01/2014, Công ty đã kê khai số
thuế phải nộp 393.939.394 đồng, nay điều chỉnh giảm doanh số
bán ra, dẫn đến giảm số thuế phải nộp là: 39.393.940 đồng), thì
người nộp thuế xác định là số tiền thuế nộp thừa của tháng
01/2014, được bù trừ vào số thuế TTĐB phải nộp của kỳ sau
hoặc làm thủ tục hoàn thuế.
18
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
Ví dụ 3 (tiếp theo):
Hồ sơ Công ty C nộp cho cơ quan thuế:
- Tờ khai thuế TTĐB tháng 01/2014 đã điều chỉnh giảm số thuế
TTĐB phải nộp 39.393.940 đồng;
- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS làm
giảm số thuế TTĐB phải nộp 39.393.940 đồng của kỳ tính thuế
TTĐB tháng 01/2014;
- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong Bản giải trình khai
bổ sung, điều chỉnh (nếu có).
19
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
Ví dụ 4:
Công ty D vào ngày 08/08/2014 lập hồ sơ kê khai bổ sung,
điều chỉnh của hồ sơ khai thuế GTGT tháng 01/2014 làm
giảm số thuế GTGT phải nộp 100 triệu đồng (trên Tờ khai
thuế GTGT tháng 01/2014, Công ty đã kê khai số thuế phải
nộp là 140 triệu đồng, nay điều chỉnh giảm số thuế GTGT
đầu ra thuế suất 10% là 100 triệu đồng, dẫn đến làm giảm số
thuế phải nộp là 100 triệu đồng) thì số thuế điều chỉnh giảm
được bù trừ vào số thuế GTGT phải nộp của kỳ sau hoặc làm
thủ tục hoàn thuế.
20
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
Ví dụ 4 (tiếp theo):
Hồ sơ Công ty D nộp cho cơ quan thuế:
- Tờ khai thuế GTGT tháng 01/2014 đã điều chỉnh giảm số
thuế GTGT phải nộp 100 triệu đồng;
- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS
làm giảm số thuế GTGT phải nộp 100 triệu đồng của kỳ tính
thuế GTGT tháng 01/2014;
- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong Bản giải trình khai
bổ sung, điều chỉnh (nếu có).
21
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
Ví dụ 5:
Công ty E vào tháng 8/2014 lập hồ sơ kê khai bổ sung, điều
chỉnh của hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp
(TNDN) năm 2013 làm giảm số thuế TNDN phải nộp 150
triệu đồng (trên Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2013,
Công ty đã kê khai nộp thuế TNDN 250 triệu đồng, nay điều
chỉnh chuyển tăng số lỗ của các năm trước vào Tờ khai là
600 triệu đồng, dẫn đến giảm số thuế phải nộp 150 triệu
đồng), thì người nộp thuế xác định là số tiền thuế nộp thừa
của năm 2013, được bù trừ vào số thuế TNDN phải nộp của
kỳ sau hoặc làm thủ tục hoàn thuế.
Hồ sơ Công ty E nộp cho cơ quan thuế:
- Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2013 đã điều chỉnh
giảm số thuế TNDN phải nộp 150 triệu đồng;
22
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
Ví dụ 5 (tiếp theo):
- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS
làm giảm số thuế TNDN phải nộp 150 triệu đồng của kỳ
quyết toán thuế TNDN năm 2013;
- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong Bản giải trình khai
bổ sung, điều chỉnh (nếu có).
Trường hợp người nộp thuế chưa nộp đối với số thuế TNDN
phải nộp theo quyết toán thuế năm 2013, thì khi nộp hồ sơ
khai bổ sung hồ sơ quyết toán thuế TNDN năm 2013, người
nộp thuế được lập hồ sơ khai bổ sung thuế TNDN từng quý
trong năm 2013, để xác định lại số thuế TNDN phải nộp theo
từng quý, tính lại số tiền chậm nộp tiền thuế của các quý
trong năm 2013.
23
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
4) Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai
thuế chỉ làm tăng số thuế GTGT chưa khấu trừ hết của kỳ
tính thuế có sai sót thì lập hồ sơ khai bổ sung, số tiền thuế
điều chỉnh tăng khấu trừ của kỳ sai sót khai vào chỉ tiêu
“Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của
các kỳ trước” trên tờ khai thuế GTGT của kỳ lập hồ sơ
khai thuế hiện tại.
24
Ví dụ 6:
Công ty G vào ngày 10/5/2014 lập hồ sơ kê khai bổ sung,
điều chỉnh của hồ sơ khai thuế GTGT tháng 01/2014 chỉ làm
tăng số thuế GTGT chưa khấu trừ hết là 50 triệu đồng (trên
Tờ khai thuế GTGT tháng 01/2014, Công ty đã kê khai số
thuế GTGT chưa được khấu trừ hết chuyển kỳ sau: 360 triệu
đồng, nay điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu ra thuế suất
10% là: 50 triệu đồng, dẫn đến tăng số thuế GTGT chưa được
khấu trừ là: 50 triệu đồng) thì Số tiền GTGT đầu vào điều
chỉnh tăng 50 triệu đồng, Công ty G khai vào chỉ tiêu “Điều
chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ
trước” mã số [38] trên tờ khai thuế GTGT tháng 4/2014
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
25
Ví dụ 6 (tiếp theo):
Hồ sơ Công ty G nộp cho cơ quan thuế:
- Tờ khai thuế GTGT tháng 01/2014 đã điều chỉnh tăng số
thuế GTGT chưa khấu trừ thêm 50 triệu đồng;
- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu 01/KHBS làm
tăng số thuế GTGT chưa khấu trừ thêm 50 triệu đồng của kỳ
tính thuế GTGT tháng 01/2014;
- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong Bản giải trình khai
bổ sung, điều chỉnh (nếu có).
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
26
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
5) Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai
thuế làm giảm số thuế GTGT chưa khấu trừ hết của kỳ
tính thuế có sai sót thì lập hồ sơ khai bổ sung:
a- Trường hợp người nộp thuế chưa dừng khấu trừ chưa đề
nghị hoàn thuế thì số tiền thuế điều chỉnh giảm khấu trừ của
kỳ sai sót khai vào chỉ tiêu “Điều chỉnh giảm số thuế GTGT
còn được khấu trừ của các kỳ trước” trên tờ khai thuế GTGT
của kỳ lập hồ sơ khai thuế hiện tại.
27
Ví dụ 7:
Công ty H vào ngày 10/05/2014 lập hồ sơ khai bổ sung của hồ sơ
khai thuế GTGT tháng 01/2014 làm giảm số thuế GTGT chưa
khấu trừ hết là 100 triệu đồng (trên Tờ khai thuế GTGT tháng
01/2014 Công ty đã kê khai số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết
chuyển sang kỳ sau là 360 triệu đồng, nay điều chỉnh giảm số thuế
GTGT đầu vào được khấu trừ là 100 triệu đồng, dẫn đến làm giảm
số thuế chưa được khấu trừ hết chuyển sang kỳ sau là: 100 triệu
đồng) thì người nộp thuế không phải nộp số thuế GTGT 100 triệu
đồng và không phải tính chậm nộp, mà điều chỉnh giảm số thuế
GTGT không được khấu trừ của tháng 01/2014 là 100 triệu đồng
vào tờ khai thuế GTGT của tháng 4/2014, tháng lập hồ sơ kê khai
bổ sung, điều chỉnh (kê khai vào chỉ tiêu - Điều chỉnh giảm số
thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước) – mã số [37].
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
28
Ví dụ 7 (tiếp theo):
Hồ sơ Công ty H nộp cho cơ quan thuế:
+ Tờ khai thuế GTGT tháng 01/2014 đã điều chỉnh giảm số
thuế GTGT chưa khấu trừ hết 100 triệu đồng;
+ Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu 01/KHBS làm
giảm số thuế GTGT chưa khấu trừ hết 100 triệu đồng của kỳ
tính thuế GTGT tháng 01/2014;
+ Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong Bản giải trình khai
bổ sung, điều chỉnh (nếu có).
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
29
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
5) Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai
thuế làm giảm số thuế GTGT chưa khấu trừ hết của kỳ
tính thuế có sai sót thì lập hồ sơ khai bổ sung:
b- Trường hợp người nộp thuế đã dừng khấu trừ thuế và lập
hồ sơ đề nghị hoàn thuế gửi cơ quan thuế nhưng chưa được
hoàn thuế thì cơ quan thuế xét hoàn thuế theo hồ sơ đề nghị
hoàn thuế và hồ sơ khai bổ sung theo quy định.
30
Ví dụ 8:
Trên tờ khai thuế GTGT tháng 01/2015, Công ty H đã dừng
khấu trừ thuế và lập hồ sơ đề nghị hoàn 900 triệu đồng.
Tháng 3/2015, Công ty H lập hồ sơ khai bổ sung của hồ sơ
khai thuế GTGT tháng 01/2015 làm giảm số thuế GTGT đã
dừng khấu trừ đề nghị hoàn từ 900 triệu đồng xuống còn 800
triệu đồng do 100 triệu đồng không đủ điều kiện được khấu
trừ thuế, cơ quan thuế chưa có quyết định hoàn thuế GTGT
thì người nộp thuế không phải nộp số thuế GTGT 100 triệu
đồng và không phải tính chậm nộp. Cơ quan thuế căn cứ hồ
sơ đề nghị hoàn thuế GTGT của kỳ hoàn thuế GTGT tháng
01/2015 và hồ sơ khai bổ sung ra quyết định hoàn thuế
GTGT với số thuế được hoàn sau khi khai bổ sung là 800
triệu đồng.
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
31
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
5) Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai
thuế làm giảm số thuế GTGT chưa khấu trừ hết của kỳ
tính thuế có sai sót thì lập hồ sơ khai bổ sung:
c- Trường hợp người nộp thuế đã được cơ quan thuế giải
quyết hoàn thuế thì người nộp thuế phải nộp số tiền thuế đã
được hoàn sai và tính tiền chậm nộp kể từ ngày cơ quan Kho
Bạc Nhà nước ký xác nhận trên Lệnh hoàn trả khoản thu
NSNN hoặc Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN đến ngày
người nộp thuế kê khai bổ sung.
Trường hợp người nộp thuế chưa nộp đủ số tiền thuế đã hoàn
sai hoặc tính tiền chậm nộp không đúng quy định, cơ quan
thuế sẽ tính tiền chậm nộp và thông báo cho người nộp thuế.
32
Ví dụ 9:
Công ty H vào tháng 8/2014 lập hồ sơ khai bổ sung của hồ sơ
khai thuế GTGT tháng 01/2014 làm giảm số thuế GTGT chưa
khấu trừ hết từ 200 triệu đồng xuống còn 100 triệu đồng, số
tiền thuế GTGT này người nộp thuế đã đề nghị hoàn và đã
được cơ quan KBNN ký xác nhận trên Lệnh hoàn trả khoản
thu NSNN số 123, ngày 25/04/2014 thì người nộp thuế phải
nộp lại số thuế GTGT 100 triệu đồng vào Tài khoản thu hồi
hoàn thuế GTGT và tự tính tiền chậm nộp từ ngày
25/04/2014 đến ngày kê khai bổ sung để nộp vào Tài khoản
thu ngân sách nhà nước.
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
33
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
6) Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai
thuế làm giảm số thuế GTGT chưa khấu trừ hết đồng thời
làm tăng số thuế GTGT phải nộp của kỳ tính thuế có sai
sót thì lập hồ sơ khai bổ sung.
Người nộp thuế tự xác định tiền chậm nộp căn cứ vào số tiền
thuế phải nộp tăng thêm, số ngày chậm nộp và mức tính
chậm nộp theo quy định đồng thời khai số tiền thuế còn được
khấu trừ điều chỉnh giảm của kỳ sai sót vào chỉ tiêu “Điều
chỉnh giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ
trước” trên tờ khai thuế GTGT của kỳ lập hồ sơ khai thuế
hiện tại.
34
Ví dụ 10:
Công ty I vào ngày 10/05/2014 lập hồ sơ khai bổ sung của hồ
sơ khai thuế GTGT tháng 01/2014 làm giảm số thuế GTGT
chưa khấu trừ hết, chuyển sang kỳ sau là 360 triệu đồng,
đồng thời làm phát sinh số thuế GTGT phải nộp tăng 100
triệu đồng (trên tờ khai thuế GTGT tháng 01/2014 Công ty đã
kê khai số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết, chuyển sang
kỳ sau là 360 triệu, nay điều chỉnh tăng số thuế GTGT đầu ra
thuế suất 10% là 460 triệu, dẫn đến tờ khai thuế GTGT tháng
01/2014 phát sinh số thuế GTGT phải nộp là 100 triệu) thì
đối với số thuế GTGT phải nộp tăng thêm 100 triệu, người
nộp thuế phải nộp thuế, tính tiền nộp chậm;
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
35
Ví dụ 10 (tiếp theo):
- Đối với số thuế GTGT 200 triệu đồng không được khấu trừ
được điều chỉnh vào tờ khai thuế GTGT của tháng 4/2014 (kê
khai điều chỉnh vào chỉ tiêu - Điều chỉnh giảm số thuế GTGT
còn được khấu trừ của các kỳ trước) – mã số [37].
Hồ sơ Công ty I nộp cho cơ quan thuế:
- Đối với việc điều chỉnh làm tăng số thuế GTGT phải nộp
của tháng 01/2014 là 100 triệu đồng:
Tại thời điểm phát hiện ra sai lệch, Công ty I thực hiện kê
khai bổ sung, điều chỉnh để nộp thuế 100 triệu đồng và tính
nộp chậm. Hồ sơ kê khai bổ sung, điều chỉnh nộp cho cơ
quan thuế gồm:
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
36
Ví dụ 10 (tiếp theo):
+ Tờ khai thuế GTGT tháng 01/2014 đã điều chỉnh tăng số
thuế GTGT phải nộp 100 triệu đồng;
+ Bản giải trình bổ sung, điều chỉnh mẫu 01/KHBS của kỳ kê
khai thuế GTGT điều chỉnh tháng 01/2014;
+ Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong Bản giải trình khai
bổ sung, điều chỉnh (nếu có).
- Đối với việc điều chỉnh làm giảm số thuế GTGT chưa khấu
trừ hết của tháng 01/2014 là 360 triệu đồng:
Công ty I thực hiện khai điều chỉnh vào chỉ tiêu “Điều chỉnh
giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” của
tờ khai thuế GTGT của tháng 4/2014 – mã số [37].
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
37
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
7) Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai
thuế làm tăng số thuế GTGT chưa khấu trừ hết đồng thời
làm giảm số thuế GTGT phải nộp của kỳ tính thuế có sai
sót thì lập hồ sơ khai bổ sung.
Người nộp thuế khai số tiền thuế còn được khấu trừ điều
chỉnh tăng của kỳ sai sót vào chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số
thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước” – mã số [38]
trên tờ khai thuế GTGT của kỳ lập hồ sơ khai thuế hiện tại.
Đối với số thuế GTGT được điều chỉnh giảm số thuế phải
nộp, người nộp thuế được tính giảm nghĩa vụ thuế phải nộp,
nếu đã nộp NSNN thì được bù trừ vào số thuế phải nộp của
kỳ sau hoặc được hoàn thuế.
38
Ví dụ 11:
Công ty I vào ngày 15/06/2014 lập hồ sơ khai bổ sung của hồ
sơ khai thuế GTGT tháng 01/2014 làm giảm số thuế GTGT
phải nộp là 150 triệu đồng, đồng thời làm phát sinh tăng số
thuế GTGT được khấu trừ chuyển sang kỳ sau 100 triệu đồng
(tờ khai thuế GTGT tháng 01/2014 có số thuế GTGT phải
nộp là 150 triệu, nay điều chỉnh tăng số thuế GTGT được
khấu trừ là 250 triệu, dẫn tới tờ khai thuế GTGT tháng
01/2014 phát sinh số thuế GTGT chưa được khấu trừ chuyển
kỳ sau là 100 triệu) thì xử lý như sau:
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
39
Ví dụ 11 (tiếp theo):
- Đối với số thuế GTGT chưa được khấu trừ chuyển sang kỳ
sau của tháng 1/2014 là 100 triệu đồng được điều chỉnh vào
tờ khai thuế GTGT của tháng 5/2014 (kê khai điều chỉnh vào
chỉ tiêu - Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ
của các kỳ trước) – mã số [38].
- Đối với việc điều chỉnh làm giảm số thuế GTGT phải nộp
của tháng 01/2014 là 150 triệu đồng: người nộp thuế được
tính giảm nghĩa vụ thuế phải nộp, nếu đã nộp NSNN thì được
bù trừ vào số thuế phải nộp của kỳ sau hoặc được hoàn thuế.
- Hồ sơ kê khai bổ sung, điều chỉnh nộp cho cơ quan thuế
gồm:
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
40
Ví dụ 11 (tiếp theo):
+ Tờ khai thuế GTGT tháng 01/2014 đã điều chỉnh giảm số
thuế GTGT phải nộp 150 triệu đồng; tăng số thuế GTGT
chưa được khấu trừ chuyển sang kỳ sau 100 triệu đồng
+ Bản giải trình bổ sung, điều chỉnh mẫu 01/KHBS của kỳ kê
khai thuế GTGT điều chỉnh tháng 01/2014;
+ Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong Bản giải trình khai
bổ sung, điều chỉnh (nếu có).
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
41
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
8) Người nộp thuế được khai bổ sung hồ sơ khai thuế đối
với chỉ tiêu đề nghị hoàn trên tờ khai GTGT khấu trừ
trong trường hợp điều chỉnh giảm số thuế đã đề nghị hoàn
trên tờ khai do chưa đảm bảo trường hợp được hoàn và
chưa làm hồ sơ đề nghị hoàn thì lập hồ sơ khai bổ sung
đồng thời khai số tiền đề nghị hoàn điều chỉnh giảm vào
chỉ tiêu “Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu
trừ của các kỳ trước” trên tờ khai thuế GTGT của kỳ lập
hồ sơ khai thuế hiện tại.
42
Ví dụ 12:
Công ty K đã kê khai số thuế GTGT đề nghị hoàn vào Tờ
khai thuế GTGT tháng 6/2014 là 200 triệu đồng nhưng chưa
lập hồ sơ hoàn thuế GTGT.
Tháng 8/2014, Công ty K phát hiện số thuế khai đề nghị hoàn
nêu trên chưa đảm bảo trường hợp được hoàn thì Công ty
được điều chỉnh giảm số thuế GTGT đã khai đề nghị hoàn
chưa đảm bảo trường hợp được hoàn tại tờ khai thuế GTGT
tháng 6/2014 và được khai điều chỉnh tăng số thuế GTGT
còn được khấu trừ của các kỳ trước tương ứng trên tờ khai
thuế GTGT tháng 7/2014 (nếu còn trong thời hạn khai thuế)
hoặc tháng 8/2014.
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
43
Ví dụ 12 (tiếp theo):
Hồ sơ Công ty K nộp cho cơ quan thuế:
- Tờ khai thuế GTGT tháng 6/2014 đã điều chỉnh giảm số
thuế GTGT đề nghị hoàn, tăng số thuế GTGT còn được khấu
trừ chuyển kỳ sau là 200 triệu đồng;
- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu 01/KHBS.
III/ CÁC TRƯỜNG HỢP KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH 
44