Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Chuẩn mực kiểm toán số 265: Trao đổi về những khiếm khuyết trong kiểm soát nội bộ với Ban quản trị và Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán

 hữu hiệu đối với những số 
dư tài khoản và giao dịch quan trọng, làm giảm hoặc loại bỏ sự cần thiết phải có 
những hoạt động kiểm soát chi tiết hơn. 
A4. Ngoài ra, các đơn vị nhỏ thường có ít nhân viên nên có thể hạn chế mức độ phân 
nhiệm. Tuy nhiên, trong một đơn vị nhỏ mà Giám đốc đồng thời là chủ sở hữu, 
Giám đốc có thể thực hiện chức năng giám sát hiệu quả hơn so với một đơn vị 
lớn. Mức độ giám sát của Ban Giám đốc càng cao thì khả năng Ban Giám đốc 
khống chế kiểm soát càng lớn. 
Những khiếm khuyết nghiêm trọng trong kiểm soát nội bộ (hướng dẫn đoạn 06(b), 
08 Chuẩn mực này) 
A5. Sự nghiêm trọng của một khiếm khuyết hoặc của các khiếm khuyết kết hợp lại 
trong kiểm soát nội bộ không chỉ phụ thuộc vào việc sai sót đã thực sự xảy ra hay 
chưa, mà còn phụ thuộc vào khả năng sai sót có thể xảy ra và mức độ nghiêm 
CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM 
CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 
Số 9 Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng 
Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn 
trọng của sai sót. Do đó, những khiếm khuyết nghiêm trọng vẫn có thể tồn tại mặc 
dù kiểm toán viên không phát hiện được các sai sót trong quá trình kiểm toán. 
A6. Ví dụ về những vấn đề mà kiểm toán viên có thể xem xét khi xác định một khiếm 
khuyết hoặc các khiếm khuyết kết hợp lại trong kiểm soát nội bộ có tạo thành 
khiếm khuyết nghiêm trọng hay không, bao gồm: 
(1) Khả năng các khiếm khuyết dẫn đến những sai sót trọng yếu trong báo cáo tài 
chính trong tương lai; 
(2) Khả năng mất mát hoặc gian lận về tài sản hoặc nợ phải trả; 
(3) Tính chủ quan và sự phức tạp của việc xác định giá trị ước tính, như các ước 
tính kế toán liên quan đến giá trị hợp lý; 
(4) Những khoản mục trong báo cáo tài chính chịu ảnh hưởng bởi các khiếm 
khuyết; 
(5) Số lượng giao dịch đã hoặc có thể phát sinh trong số dư tài khoản hoặc các 
nhóm giao dịch có thể chịu ảnh hưởng của các khiếm khuyết; 
(6) Tầm quan trọng của các kiểm soát đối với quá trình lập và trình bày báo cáo 
tài chính, ví dụ: 
- Các kiểm soát giám sát chung (như giám sát đối với Ban Giám đốc); 
- Các kiểm soát đối với việc ngăn chặn và phát hiện gian lận; 
- Các kiểm soát đối với việc lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán 
quan trọng; 
- Các kiểm soát đối với những giao dịch quan trọng với các bên liên quan; 
- Các kiểm soát đối với những giao dịch quan trọng ngoài quá trình hoạt 
động thông thường của đơn vị; 
- Các kiểm soát đối với quá trình lập và trình bày báo cáo tài chính vào cuối 
kỳ kế toán (như kiểm soát đối với những bút toán không thường xuyên). 
(7) Nguyên nhân và tần suất của những trường hợp ngoại lệ được phát hiện do 
những khiếm khuyết trong kiểm soát; 
(8) Sự tương tác của khiếm khuyết này với những khiếm khuyết khác trong kiểm 
soát nội bộ. 
A7. Ví dụ về những dấu hiệu cho thấy những khiếm khuyết nghiêm trọng trong kiểm 
soát nội bộ, bao gồm: 
(1) Bằng chứng về các khía cạnh không hữu hiệu của môi trường kiểm soát, như: 
- Những dấu hiệu cho thấy các giao dịch quan trọng mà Ban Giám đốc có lợi 
ích về tài chính nhưng không được Ban quản trị xem xét kỹ lưỡng; 
CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM 
CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 
Số 9 Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng 
Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn 
- Phát hiện về gian lận của Ban Giám đốc mà kiểm soát nội bộ của đơn vị 
không ngăn chặn được, dù gian lận đó có trọng yếu hay không; 
- Ban Giám đốc không thực hiện thành công việc khắc phục đối với những 
khiếm khuyết nghiêm trọng đã được trao đổi trước đó. 
(2) Đơn vị không có quy trình đánh giá rủi ro mà lẽ ra phải có; 
(3) Bằng chứng về quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị hoạt động không hữu 
hiệu, ví dụ Ban Giám đốc không xác định được rủi ro có sai sót trọng yếu mà 
kiểm toán viên kỳ vọng là quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị phải xác định 
được; 
(4) Bằng chứng về một biện pháp xử lý không hữu hiệu đối với những rủi ro 
đáng kể xác định được (ví dụ, không có kiểm soát đối với rủi ro đó); 
(5) Kiểm soát nội bộ của đơn vị không ngăn chặn, hoặc phát hiện và sửa chữa 
được những sai sót mà kiểm toán viên phát hiện; 
(6) Điều chỉnh lại báo cáo tài chính đã phát hành các kỳ trước để phản ánh việc 
sửa chữa một sai sót trọng yếu do nhầm lẫn hoặc gian lận; 
(7) Bằng chứng về việc Ban Giám đốc không có khả năng giám sát việc lập và 
trình bày báo cáo tài chính. 
A8. Theo hướng dẫn tại đoạn A66 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, các kiểm 
soát có thể được thiết kế để thực hiện riêng lẻ hoặc kết hợp lại để ngăn chặn 
hoặc phát hiện và sửa chữa những sai sót một cách hữu hiệu. Ví dụ, các kiểm 
soát đối với các khoản phải thu có thể bao gồm cả kiểm soát tự động và kiểm 
soát thủ công được thiết kế để cùng ngăn chặn hoặc phát hiện và sửa chữa những 
sai sót trong số dư tài khoản. Bản thân một khiếm khuyết trong kiểm soát nội bộ 
có thể không đủ để hình thành nên một khiếm khuyết nghiêm trọng. Tuy nhiên, 
sự kết hợp của các khiếm khuyết có ảnh hưởng đến cùng số dư tài khoản, thông 
tin thuyết minh, cơ sở dẫn liệu liên quan, hoặc thành phần của kiểm soát nội bộ 
có thể làm tăng rủi ro sai sót tới mức có thể làm phát sinh một khiếm khuyết 
nghiêm trọng. 
A9. Pháp luật và các quy định có thể yêu cầu (đặc biệt đối với việc kiểm toán các tổ 
chức niêm yết) kiểm toán viên phải trao đổi với Ban quản trị hoặc các bên liên 
quan khác (như các cơ quan quản lý) về một hoặc nhiều loại khiếm khuyết cụ 
thể trong kiểm soát nội bộ mà kiểm toán viên đã phát hiện trong quá trình kiểm 
toán. Khi pháp luật và các quy định đã xây dựng những thuật ngữ và định nghĩa 
cụ thể cho từng loại khiếm khuyết và yêu cầu kiểm toán viên sử dụng những 
thuật ngữ và định nghĩa này cho mục đích trao đổi thông tin, kiểm toán viên phải 
tuân thủ các yêu cầu của pháp luật và các quy định. 
A10. Khi pháp luật và các quy định đã xây dựng những thuật ngữ cụ thể cho các loại 
khiếm khuyết trong kiểm soát nội bộ cần phải được trao đổi nhưng không định 
nghĩa những thuật ngữ đó, kiểm toán viên có thể cần phải sử dụng xét đoán của 
CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM 
CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 
Số 9 Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng 
Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn 
mình để xác định các vấn đề cần phải được trao đổi thêm theo yêu cầu của pháp 
luật và các quy định. Khi làm như vậy, kiểm toán viên có thể vận dụng các quy 
định và hướng dẫn của Chuẩn mực này. Ví dụ, nếu yêu cầu của pháp luật hoặc 
các quy định được đặt ra với mục đích lưu ý Ban quản trị về các vấn đề kiểm 
soát nội bộ mà Ban quản trị cần biết thì có thể coi những vấn đề đó tương đương 
với những khiếm khuyết nghiêm trọng mà Chuẩn mực này yêu cầu trao đổi với 
Ban quản trị. 
A11. Các quy định của Chuẩn mực này vẫn được áp dụng ngay cả khi pháp luật hoặc 
các quy định có thể yêu cầu kiểm toán viên sử dụng những thuật ngữ hoặc định 
nghĩa cụ thể. 
Trao đổi về những khiếm khuyết trong kiểm soát nội bộ 
Trao đổi về những khiếm khuyết nghiêm trọng trong kiểm soát nội bộ với Ban quản trị 
đơn vị được kiểm toán (hướng dẫn đoạn 09 Chuẩn mực này) 
A12. Việc trao đổi bằng văn bản với Ban quản trị đơn vị được kiểm toán về những 
khiếm khuyết nghiêm trọng cho thấy tầm quan trọng của những khiếm khuyết 
này và giúp Ban quản trị thực hiện trách nhiệm giám sát của họ. Đoạn 13 Chuẩn 
mực kiểm toán Việt Nam số 260 quy định những nội dung kiểm toán viên cần 
xem xét liên quan đến việc trao đổi với Ban quản trị khi tất cả thành viên Ban 
quản trị đều là thành viên Ban Giám đốc. 
A13. Để xác định thời điểm thực hiện việc trao đổi bằng văn bản, kiểm toán viên có 
thể xem xét liệu văn bản trao đổi đó có phải là một yếu tố quan trọng giúp Ban 
quản trị hoàn thành trách nhiệm giám sát của họ hay không. Ngoài ra, đối với 
những tổ chức niêm yết, Ban quản trị có thể cần nhận được văn bản trao đổi của 
kiểm toán viên trước ngày phê duyệt báo cáo tài chính để hoàn thành trách 
nhiệm cụ thể liên quan đến kiểm soát nội bộ theo quy định hoặc vì mục đích 
khác. Đối với các đơn vị khác, kiểm toán viên có thể cung cấp văn bản trao đổi 
vào thời điểm muộn hơn. Tuy nhiên, ở trường hợp sau, vì văn bản trao đổi của 
kiểm toán viên về những khiếm khuyết nghiêm trọng là một bộ phận của hồ sơ 
kiểm toán chính thức, văn bản trao đổi là rất cần thiết để kiểm toán viên hoàn 
thành kịp thời việc tập hợp hồ sơ kiểm toán chính thức (theo quy định tại đoạn 
14 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230). Đoạn A21 Chuẩn mực kiểm toán 
Việt Nam số 230 quy định thời hạn phù hợp để hoàn thiện hồ sơ kiểm toán chính 
thức thường không quá 60 ngày kể từ ngày lập báo cáo kiểm toán. 
A14. Dù việc trao đổi bằng văn bản diễn ra vào thời điểm nào, kiểm toán viên vẫn có 
thể trao đổi trước bằng lời với Ban Giám đốc và khi cần thiết với Ban quản trị về 
những khiếm khuyết nghiêm trọng nhằm giúp họ có hành động sửa chữa kịp thời 
để giảm thiểu rủi ro có sai sót trọng yếu. Tuy nhiên, việc trao đổi bằng lời không 
có nghĩa là kiểm toán viên không phải trao đổi bằng văn bản như yêu cầu của 
Chuẩn mực này. 
CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM 
CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 
Số 9 Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng 
Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn 
A15. Kiểm toán viên cần sử dụng xét đoán chuyên môn trong từng trường hợp để xác 
định mức độ chi tiết của những khiếm khuyết nghiêm trọng được trao đổi. Ví dụ 
về những yếu tố mà kiểm toán viên có thể xem xét khi quyết định mức độ chi 
tiết phù hợp của việc trao đổi, bao gồm: 
(1) Bản chất của đơn vị được kiểm toán. Ví dụ, yêu cầu về trao đổi đặt ra đối 
với một đơn vị có lợi ích công chúng có thể khác so với đơn vị không có lợi 
ích công chúng; 
(2) Quy mô và tính phức tạp của đơn vị được kiểm toán. Ví dụ, yêu cầu về trao 
đổi đặt ra đối với một đơn vị phức tạp có thể khác so với một đơn vị đơn 
giản; 
(3) Bản chất của những khiếm khuyết nghiêm trọng mà kiểm toán viên phát 
hiện; 
(4) Thành phần Ban quản trị của đơn vị. Ví dụ, yêu cầu trao đổi có thể cần chi 
tiết hơn nếu Ban quản trị gồm những thành viên không có nhiều kinh 
nghiệm về ngành nghề của đơn vị hoặc về những lĩnh vực bị ảnh hưởng; 
(5) Các yêu cầu của pháp luật và các quy định liên quan đến việc trao đổi những 
loại khiếm khuyết cụ thể trong kiểm soát nội bộ. 
A16. Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị được kiểm toán có thể đã biết về những 
khiếm quyết mà kiểm toán viên phát hiện trong quá trình kiểm toán và có thể 
quyết định không sửa chữa những khiếm khuyết đó, vì lý do chi phí hoặc lý do 
khác. Trách nhiệm cân nhắc yếu tố chi phí và lợi ích của việc thực hiện hành 
động sửa chữa thuộc về Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn vị. Theo đó, kiểm 
toán viên phải áp dụng yêu cầu trong đoạn 09 Chuẩn mực này, bất kể việc Ban 
Giám đốc và Ban quản trị có xem xét yếu tố chi phí hay những yếu tố khác khi 
quyết định có cần sửa chữa những khiếm khuyết đó hay không. 
A17. Việc kiểm toán viên đã trao đổi với Ban quản trị và Ban Giám đốc đơn vị được 
kiểm toán về một khiếm khuyết nghiêm trọng trong lần kiểm toán trước không 
loại bỏ sự cần thiết phải trao đổi lại nếu hành động sửa chữa không được thực 
hiện. Nếu một khiếm khuyết nghiêm trọng đã được trao đổi trước đó vẫn còn tồn 
tại, việc trao đổi của năm nay có thể lặp lại mô tả từ lần trao đổi trước, hoặc đơn 
giản hơn là nhắc đến lần trao đổi trước. Kiểm toán viên có thể phỏng vấn Ban 
Giám đốc và Ban quản trị khi thích hợp về lý do khiếm khuyết đó chưa được sửa 
chữa. Nếu không có giải thích hợp lý, bản thân việc không thực hiện hành động 
sửa chữa đã là một khiếm khuyết nghiêm trọng. 
Lưu ý khi kiểm toán các đơn vị nhỏ 
A18. Khi kiểm toán các đơn vị nhỏ, kiểm toán viên có thể trao đổi với Ban quản trị 
theo một cách đơn giản hơn so với những đơn vị được kiểm toán lớn. 
Trao đổi về những khiếm khuyết của kiểm soát nội bộ với Ban Giám đốc và các cấp 
quản lý phù hợp (hướng dẫn đoạn 10 Chuẩn mực này) 
CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM 
CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 
Số 9 Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng 
Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn 
A19. Thông thường, cấp quản lý phù hợp là những người có trách nhiệm và thẩm 
quyền đánh giá những khiếm khuyết trong kiểm soát nội bộ và thực hiện hành 
động sửa chữa cần thiết. Đối với những khiếm khuyết nghiêm trọng, cấp quản lý 
phù hợp để trao đổi có thể là Giám đốc điều hành hoặc Giám đốc tài chính (hoặc 
tương đương) vì những vấn đề này cũng cần được trao đổi với Ban quản trị. Đối 
với những khiếm khuyết khác trong kiểm soát nội bộ, cấp quản lý phù hợp để 
trao đổi có thể là những cá nhân tham gia trực tiếp nhiều hơn vào các lĩnh vực 
kiểm soát bị ảnh hưởng và có quyền thực hiện hành động sửa chữa thích hợp. 
Trao đổi về những khiếm khuyết nghiêm trọng trong kiểm soát nội bộ với Ban Giám 
đốc (hướng dẫn đoạn 10(a) Chuẩn mực này) 
A20. Việc phát hiện một số khiếm khuyết nghiêm trọng trong kiểm soát nội bộ có thể 
dẫn đến nghi vấn về tính chính trực và năng lực của Ban Giám đốc. Ví dụ, có thể 
có bằng chứng về việc Ban Giám đốc gian lận hoặc cố ý không tuân thủ pháp 
luật và các quy định, hoặc Ban Giám đốc cho thấy không có khả năng giám sát 
việc lập và trình bày báo cáo tài chính một cách đầy đủ có thể đặt ra nghi vấn về 
năng lực của Ban Giám đốc. Theo đó, việc trao đổi trực tiếp với Ban Giám đốc 
về những khiếm khuyết này là không thích hợp. 
A21. Đoạn 22 - 28 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 250 quy định và hướng dẫn về 
việc báo cáo về hành vi không tuân thủ pháp luật và các quy định mà kiểm toán 
viên phát hiện hoặc nghi ngờ, bao gồm cả trường hợp Ban quản trị có liên quan 
đến hành vi không tuân thủ. Đoạn 41 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 
quy định và hướng dẫn về việc trao đổi với Ban quản trị khi kiểm toán viên phát 
hiện ra gian lận hoặc nghi ngờ có hành vi gian lận liên quan đến Ban Giám đốc. 
Trao đổi về những khiếm khuyết khác trong kiểm soát nội bộ với Ban Giám đốc 
(hướng dẫn đoạn 10(b) Chuẩn mực này) 
A22. Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên có thể phát hiện ra những khiếm 
khuyết khác trong kiểm soát nội bộ tuy không phải là khiếm khuyết nghiêm 
trọng nhưng có thể là những vấn đề khá quan trọng mà Ban Giám đốc quan tâm. 
Kiểm toán viên cần thực hiện các xét đoán chuyên môn để xác định khiếm 
khuyết nào trong kiểm soát nội bộ mà Ban Giám đốc cần quan tâm, có tính đến 
khả năng và mức độ nghiêm trọng tiềm tàng của những sai sót có thể phát sinh 
trong báo cáo tài chính do những khiếm khuyết đó gây ra. 
A23. Việc trao đổi những khiếm khuyết khác trong kiểm soát nội bộ mà Ban Giám 
đốc quan tâm không nhất thiết phải bằng văn bản mà có thể bằng lời. Nếu đã 
thảo luận với Ban Giám đốc về những sự kiện và tình huống liên quan đến phát 
hiện của kiểm toán viên, kiểm toán viên có thể coi đó chính là việc trao đổi bằng 
lời về những khiếm khuyết khác trong kiểm soát nội bộ. Theo đó, kiểm toán viên 
không cần thực hiện việc trao đổi chính thức sau đó. 
A24. Nếu trong kỳ trước, kiểm toán viên đã trao đổi với Ban Giám đốc về những 
khiếm khuyết trong kiểm soát nội bộ, tuy nhiên không phải là khiếm khuyết 
CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM 
CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 
Số 9 Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng 
Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn 
nghiêm trọng, và Ban Giám đốc đã quyết định không sửa chữa những khiếm 
khuyết đó do chi phí hoặc những lý do khác thì kiểm toán viên không cần trao 
đổi lại những vấn đề này trong kỳ hiện tại. Kiểm toán viên cũng không phải lặp 
lại thông tin về những khiếm khuyết này nếu các bên khác (như kiểm toán viên 
nội bộ hoặc cơ quan quản lý) đã trao đổi với Ban Giám đốc. Tuy nhiên, kiểm 
toán viên có thể trao đổi lại về những khiếm khuyết khác này nếu có sự thay đổi 
thành viên Ban Giám đốc, hoặc kiểm toán viên nhận thấy có thông tin mới làm 
thay đổi hiểu biết trước đây của kiểm toán viên và Ban Giám đốc về các khiếm 
khuyết. Tuy nhiên, việc Ban Giám đốc không sửa chữa được những khiếm 
khuyết khác trong kiểm soát nội bộ đã được trao đổi từ trước có thể trở thành 
một khiếm khuyết nghiêm trọng cần trao đổi với Ban quản trị. Việc này có xảy 
ra hay không tùy thuộc vào xét đoán của kiểm toán viên trong trường hợp đó. 
A25. Trong một số trường hợp, Ban quản trị có thể muốn biết chi tiết về những khiếm 
khuyết khác trong kiểm soát nội bộ mà kiểm toán viên đã trao đổi với Ban Giám 
đốc, hoặc muốn được thông báo ngắn gọn về bản chất của những khiếm khuyết 
khác. Kiểm toán viên cũng có thể thấy thích hợp khi thông báo cho Ban quản trị 
về việc trao đổi những khiếm khuyết khác với Ban Giám đốc. Trong cả hai 
trường hợp, kiểm toán viên có thể báo cáo bằng lời hoặc bằng văn bản với Ban 
quản trị khi thích hợp. 
A26. Đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 260 quy định những vấn đề cần lưu 
ý liên quan đến việc trao đổi với Ban quản trị khi tất cả thành viên Ban quản trị 
đều là thành viên Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán. 
Lưu ý khi kiểm toán các đơn vị trong lĩnh vực công (hướng dẫn đoạn 09 - 10 Chuẩn 
mực này) 
A27. Khi kiểm toán các đơn vị trong lĩnh vực công, kiểm toán viên có thể có thêm 
trách nhiệm trao đổi những khiếm khuyết trong kiểm soát nội bộ mà kiểm toán 
viên đã phát hiện trong quá trình kiểm toán với cách thức trao đổi, mức độ chi 
tiết phải trao đổi và với các bên mà Chuẩn mực này chưa quy định và hướng 
dẫn. Ví dụ, những khiếm khuyết nghiêm trọng có thể phải trao đổi với cơ quan 
giám sát hoặc cơ quan quản lý. Pháp luật và các quy định hoặc cơ quan có thẩm 
quyền cũng có thể yêu cầu kiểm toán viên khi kiểm toán các đơn vị trong lĩnh 
vực công phải báo cáo về những khiếm khuyết trong kiểm soát nội bộ, cho dù 
những khiếm khuyết đó có thể có ảnh hưởng nghiêm trọng đến mức độ nào. 
Ngoài ra, pháp luật và các quy định có thể yêu cầu kiểm toán viên khi kiểm toán 
các đơn vị trong lĩnh vực công phải báo cáo về những vấn đề liên quan đến kiểm 
soát nội bộ với phạm vi rộng hơn so với những khiếm khuyết trong kiểm soát 
nội bộ cần trao đổi theo Chuẩn mực này, ví dụ, những kiểm soát liên quan đến 
việc tuân thủ pháp luật, các quy định, hoặc các điều khoản của hợp đồng hoặc 
thỏa thuận tài trợ. 
Nội dung của văn bản trao đổi về những khiếm khuyết nghiêm trọng trong kiểm soát 
nội bộ (hướng dẫn đoạn 11 Chuẩn mực này) 
CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM 
CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 
Số 9 Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng 
Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn 
A28. Khi giải thích những ảnh hưởng tiềm tàng của những khiếm khuyết nghiêm 
trọng, kiểm toán viên không cần định lượng những ảnh hưởng đó. Những khiếm 
khuyết nghiêm trọng có thể được nhóm lại với nhau cho mục đích báo cáo nếu 
thích hợp. Kiểm toán viên cũng có thể đưa vào văn bản trao đổi những gợi ý về 
hành động sửa chữa các khiếm khuyết, biện pháp xử lý thực tế hoặc dự kiến của 
Ban Giám đốc, và đề cập đến việc kiểm toán viên có thực hiện các bước để kiểm 
tra xem Ban Giám đốc có thực hiện những biện pháp xử lý hay không. 
A29. Kiểm toán viên có thể đưa thêm những nội dung sau vào văn bản trao đổi: 
(1) Một đoạn nói rõ rằng nếu kiểm toán viên thực hiện thêm các thủ tục kiểm tra 
đối với kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên có thể phát hiện thêm những khiếm 
khuyết cần báo cáo, hoặc chỉ ra một số khiếm khuyết đã báo cáo nhưng thực 
tế có thể lại không cần phải báo cáo; 
(2) Một đoạn nói rõ là văn bản trao đổi đó được cung cấp cho những mục đích 
của Ban quản trị, và có thể không phù hợp cho các mục đích khác. 
A30. Pháp luật và các quy định có thể yêu cầu kiểm toán viên hoặc Ban Giám đốc 
cung cấp cho cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền một bản sao văn bản trao 
đổi về những khiếm khuyết nghiêm trọng. Trong trường hợp này, văn bản trao 
đổi của kiểm toán viên có thể cần nêu rõ tên cơ quan quản lý nhà nước có thẩm 
quyền đó./. 
*****