Bài giảng Kiểm toán - Chương 3: Trình tự kiểm toán - Lê Lan Phương

1KIỂM TOÁNGIÁO ÁN ĐIỆN TỬSố tín chỉ: 2 tín chỉHệ đào tạo: Cao đẳng chính quyGiáo viên: LÊ LAN PHƯƠNGNỘI DUNGTỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁNHỆ THỐNG KSNBTRÌNH TỰ KIỂM TOÁN12323TRÌNH TỰ KIỂM TOÁNCHƯƠNG 3:NỘI DUNG NGHIÊN CỨU43.4Mục đích và trình tự tổ chức công tác kiểm toán3.13.23.3Chuẩn bị kiểm toánThực hiện kiểm toánHoàn thành kiểm toán3.1.1. MỤC ĐÍCH TỔ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN5Tạo ra mối liên hệ khoa học và nghệ thuật các phương pháp kỹ thuật kiểm toán dùng để xác minh và bày tỏ ý kiến về đối tượng kiểm toán6TRÌNH TỰ TỔ CHỨC KIỂM TOÁNChuẩn bị kiểm toánTiền kế hoạchLập kế hoạchThực hiện kiểm toánKiểm tra hệ thống KSNBThực hiện thử nghiệm cơ bảnKết thúc kiểm toánĐánh giá tổng quátBáo cáo kiểm toán3.2 CHUẨN BỊ KIỂM TOÁNTiền kế hoạch7Có nên kí hợp đồng kiểm toán hay không?Lập kế hoạch: Là việc phát triển 1 chiến lược tổng thể và 1 phương pháp tiếp cận với đối tượng kiểm toán trong 1 khuôn khổ nội dung và thời gian dự tính.83.2 CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN	- Mục tiêu: Để có thể thực hiện cuộc kiểm toán có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến.Giúp cho việc phân công công việc 1 cách hợp lý, đảm bảo sự phối hợp công tác giữa các kiểm toán viên với nhau và với các chuyên gia khác. 9LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁNKế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toánĐể có kế hoạch và chương trình kiểm toán phù hợp cần phải:Hiểu về tình hình kinh doanh và kiểm soát nội bộXác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán10 CƠ SỞ ĐỂ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁNTìm hiểu khách hàng+ Lĩnh vực HĐKD+ Cơ cấu tổ chức+ Ban giam đốc+ Nhân sự+ Môi trường kiểm soát+ ICS...Đánh giá về IR và CR của đơn vị, nhằm đưa ra dự kiến về DRKế hoạch kiểm toán được xây dựng dựa trên sự hiểu biết về khách hàng11NỘI DUNG CỦA LẬP KẾ HOẠCH=> Dự kiến chi phí kiểm toánKế hoạch kiểm toánNội dung+ Mục tiêu kiểm toán+ Khối lượng, phạm vi công việc+ Phương pháp kiểm toán chủ yếu sẽ áp dụng+ Trình tự các bước kiểm toánNhân sự+ Số lượng kiểm toán viên cần thiết tham gia cuộc kiểm toán+ Yêu cầu về chuyên môn, trình độ, năng lực, kinh nghiệm nghề nghiệp+ Yêu cầu về mức độ độc lập của KTV+ Bố trí KTV theo các đối tượng kiểm toán cụ thể+ Mời thêm chuyên giaThời gian+ Số ngày công cần thiết + Thời gian bắt đầu, thời gian kết thúc + Thời gian để phối hợp các bộ phận, các KTV riêng lẻ, các bước công việc 11KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN12KẾ HOẠCHCHIẾN LƯỢCKẾ HOẠCHTỔNG THỂCHƯƠNG TRÌNHKIỂM TOÁNKẾ HOẠCHKIỂM TOÁNKẾ HOẠCH KIỂM TOÁN CHIẾN LƯỢCLà định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và những phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán13Phải được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộngKẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂLà việc cụ thể hóa kế hoạch kiểm toán chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán14Mục tiêu của kế hoạch kiểm toán tổng thể là gì?15Thay đổi tùy theo quy mô của từng khách hàng, tính chất phức tạpPhải đầy đủ, chi tiết để lập chương trình kiểm toánKẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂCHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁNLà toàn bộ những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán, và là phương tiện ghi chép, theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán.16Mục tiêu KTNội dungLịch trìnhPhạm viThời gian173.3 THỰC HIỆN KIỂM TOÁNLà quá trình thực hiện đồng bộ các công việc đã ấn định trong kế hoạch, chương trình kiểm toán173.3 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN18Kiểm toán viên phải tuyệt đối tuân thủ chương trình kiểm toán đã được xây dựngThường xuyên ghi chép những phát giác, những nhận định về các con số, nghiệp vụĐịnh kì tổng hợp kết quả kiểm toánMọi điều chỉnh về nội dung, phạm vi, lịch trình phải có ý kiến thống nhất của người phụ trách kiểm toán.3.4 KẾT THÚC KIỂM TOÁN19Đưa ra kết luận kiểm toánLập báo cáo kiểm toánĐƯA RA KẾT LUẬN KIỂM TOÁN20Để đưa ra kết luận kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán, KTV phải làm gì?21.Giả thuyết về tính liên tụcXem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độXem xét các khoản nợ ngoài dự kiếnKẾT LUẬN KIỂM TOÁNLà sự khái quát kết quả thực hiện các chức năng kiểm toán trong từng cuộc kiểm toán cụ thể22NỘI DUNGPhù hợpĐầy đủTÍNH PHÁP LÝChuẩn xác trong từ ngữBằng chứng thích hợpCÁC LOẠI KẾT LUẬN KIỂM TOÁN23BÁO CÁO KIỂM TOÁNLà loại báo cáo bằng văn bản do kiểm toán viên và công ty kiểm toán lập và công bố, để nêu rõ ý kiến (kết luận) chính thức của mình về BCTC của một đơn vị đã được kiểm toán Là hình thức biểu hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến của kiểm toán24BCKT ĐƯA RA Ý KIẾN CHẤP NHẬN TOÀN PHẦNBCTC phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính đơn vị được kiểm toán và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành hoặc được chấp nhận25Không có đoạn nhấn mạnhCó đoạn nhấn mạnh???????VÍ DỤ BCKT ĐƯA RA Ý KIẾN CHẤP NHẬN TOÀN PHẦN KHÔNG CÓ ĐOẠN NHẤN MẠNH“Theo quan điểm của chúng tôi, xét trên mọi phương diện trọng yếu, các BCTC đã phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính vào ngày 31/12/2013. cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ của công ty XYZ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam hiện hành”26“ Ở đây, tuy không phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn phần nêu trên nhưng chúng tôi cũng xin lưu ý với người đọc BCTC rằng: như đã trình bày tại điểm X thuộc mục Y tại trang Z của thuyết minh BCTC thì đơn vị đang vướng vào một vụ kiện”27VÍ DỤ BCKT ĐƯA RA Ý KIẾN CHẤP NHẬN TOÀN PHẦN CÓ ĐOẠN NHẤN MẠNHBCKT ĐƯA RA Ý KIẾN CHẤP NHẬN TỪNG PHẦNĐược trình bày trong trường hợp KTV và công ty kiểm toán cho rằng BCTC chỉ phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu về tình hình tài chính nếu không bị ảnh hưởng bởi yếu tố tùy thuộc hoặc ngoại trừ mà KTV đã nêu trong BCTC28Tùy thuộc vàoNgoại trừ???????“ Theo quan điểm của chúng tôi, xét trên mọi phương diện trọng yếu, các BCTC đã phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính vào vào ngày 31/12/2013, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ của công ty XYZ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp với chế độ kế toán việt nam hiện hành, tùy thuộc vào:Khoản doanh thu XYZ được chấp nhậnKhoản doanh thu YYY được HĐQT thông qua”29BCKT ĐƯA RA Ý KIẾN CHẤP NHẬN TỪNG PHẦN CÓ YẾU TỐ TÙY THUỘC“Chúng tôi không được tham dự nhằm chứng kiến kiểm kê tồn kho và tài sản vào ngày 31/12/2013 của quý công ty do chúng tôi được bổ nhiệm làm KTV của quý công ty sau thời điểm này”30KIỂM KÊ TÀI SẢNBCKT ĐƯA RA Ý KIẾN CHẤP NHẬN TỪNG PHẦN CÓ YẾU TỐ TÙY THUỘCBCKT ĐƯA RA Ý KIẾN TỪ CHỐI31NONOĐược đưa ra trong trường hợp hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng hoặc thiếu thông tin liên quan đến một số lượng lớn các khoản mục tới mức mà KTV không thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán“Do những hạn chế trong công tác kế toán của Quý công ty mà chúng tôi đã không thể kiểm tra được toàn bộ doanh thu, công nợ và tài sản của Quý công ty, và vì tính trọng yếu của các sự kiện này, chúng tôi không thể đưa ra ý kiến về mức độ trung thực hợp lý của BCTC của Quý công ty”32VÍ DỤ BCKT ĐƯA RA Ý KIẾN TỪ CHỐIBCKT ĐƯA RA Ý KIẾN KHÔNG CHẤP NHẬN33Được đưa ra trong trường hợp các vấn đề không thống nhất với Giám đốc là quan trọng hoặc liên quan đến một số lượng lớn các khoản mục, đến một mức độ mà KTV cho rằng ý kiến chấp nhận từng phần là chưa đủ để thể hiện tính chất và mức độ sai sót trọng yếu của BCTCMA TRẬN KẾT LUẬN KIỂM TOÁNLOẠI KẾT LUẬN KIỂM TOÁNMỘT VÀI KHOẢN MỤCNHIỀU KHOẢN MỤCSAI SÓT TRỌNG YẾUCHẤP NHẬN TỪNG PHẦNKHÔNG CHẤP NHẬNPHẠM VI KIỂM TOÁN BỊ GIỚI HẠNCHẤP NHẬN TỪNG PHẦNÝ KIẾN TỪ CHỐI34